國際會(huì)計(jì)公司合并及對我國審計(jì)事業(yè)的啟示

    國際性會(huì)計(jì)師公司以其擁有大批經(jīng)驗(yàn)豐富的專門人才、活動(dòng)地域遍及全球、積極開拓業(yè)務(wù)范圍、努力改善服務(wù)質(zhì)量、有效規(guī)避執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以及為客戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)而聞名于世。根據(jù)國際慣例，注冊會(huì)計(jì)師大多以合伙組織形式執(zhí)業(yè)，對所出具的審計(jì)報(bào)告亦承擔(dān)無限責(zé)任；早在80年代初，世界上最大的八家國際性會(huì)計(jì)師公司(稱“八大”)曾風(fēng)靡一時(shí)，各自在全世界百余個(gè)城市設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。但隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的迅速發(fā)展和會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不斷提高，國際性會(huì)計(jì)公司也掀起合并浪潮，由“八大”變?yōu)椤傲�大”，再由“六大”變�(yōu)楝F(xiàn)在的“五大”。大型會(huì)計(jì)公司的合并已對全球注冊會(huì)計(jì)師市場產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，這不僅僅是國際會(huì)計(jì)市場內(nèi)部競爭的結(jié)果，同時(shí)也是會(huì)計(jì)公司對社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境因素變化所作出的積極反應(yīng)。由此不難看出，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨著一場機(jī)遇與挑戰(zhàn)，本文將通過對會(huì)計(jì)公司合并后的主要優(yōu)勢，及存在問題的分析，攤用其對我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)在設(shè)立體制與執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善等方面的啟示。

    一、國際會(huì)計(jì)公司合并后的主要優(yōu)勢

    國際性會(huì)計(jì)公司在合并以后就變成全球性的會(huì)計(jì)公司。國際會(huì)計(jì)公司的經(jīng)營是分支機(jī)構(gòu)對母公司的關(guān)系，即分支機(jī)構(gòu)以標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告形式定期們母公司報(bào)告財(cái)務(wù)信息，而全球性的公司則可以通過管理信息系統(tǒng)，在世界范圍內(nèi)獲取及發(fā)布信息。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：

    (一)增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)能力。合并后的會(huì)計(jì)公司在審計(jì)、稅務(wù)、咨詢等方面變得全球化、規(guī)范化，以滿足企業(yè)對跨地區(qū)、跨國家和多元化經(jīng)營的要求，使會(huì)計(jì)公司能為超級(jí)巨型公司的客戶提供更好的全方位配套服務(wù)。

    (二)降低服務(wù)成本。按照成本效益法則，大型會(huì)計(jì)公司對大型跨國公司的全方位服務(wù)將成為一種有效的服務(wù)模式與競爭方式，并對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本特性產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

    (三)現(xiàn)有優(yōu)勢互補(bǔ)。合并后的會(huì)計(jì)公司將其資源合在一起，可用于中歐和西歐的投資，并吸引西方的投資；合并后的會(huì)計(jì)公司將現(xiàn)有的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)合在一起，資源共享，進(jìn)一步提高了對私營企業(yè)和上市公司的專業(yè)服務(wù)水平。

    (四)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)�！拔宕蟆本�非單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是由眾多成員所、關(guān)聯(lián)所、咨詢公司。合作所等組成的形散而神不散的集團(tuán)事務(wù)所。在集團(tuán)內(nèi)，各單位彼此獨(dú)立，但使用統(tǒng)一的商標(biāo)和執(zhí)業(yè)規(guī)程。為防范因訴訟而可能引起的巨額賠款以至倒閉風(fēng)險(xiǎn)，“五大”以各自的商標(biāo)注冊為有限責(zé)任公司并投保專業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。

    (五)增強(qiáng)競爭實(shí)力。大型會(huì)計(jì)公司將在為大客戶提供高附加值服務(wù)過程中繼續(xù)實(shí)行規(guī)模擴(kuò)張，其特色服務(wù)與特色產(chǎn)品由于超級(jí)聯(lián)合而互相融合。

    (六)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。大型會(huì)計(jì)公司可提供高層次管理部門的職位，使得相關(guān)的人們獲得國際性經(jīng)驗(yàn)、增加信息技術(shù)知識(shí)，并易于招收畢業(yè)生。在員工的技能培訓(xùn)方面，可分擔(dān)投資成本，根據(jù)Price Waterhouse Coopers的有關(guān)預(yù)測表明，未來5年內(nèi)，將會(huì)提供5000個(gè)工作崗位。

    二、國際會(huì)計(jì)公司合并后存在的問題

    (一)客戶利益沖突的增加。例如，當(dāng)A會(huì)計(jì)公司審計(jì)X客戶，B會(huì)計(jì)公司審計(jì)Y客戶時(shí)，雖然X和Y兩家是競爭對手，但在會(huì)計(jì)公司合并前，卻是相安無事的，當(dāng)A和B合并成AB會(huì)計(jì)公司以后，X和Y客戶就會(huì)感覺到一種信息聯(lián)網(wǎng)方面的威脅，覺得對自身的利益會(huì)有偏見，從而要求變更審計(jì)師。又如，A會(huì)計(jì)公司為X跨國公司承擔(dān)審計(jì)工作，當(dāng)X跨國公司不幸倒閉后，B會(huì)計(jì)公司被任命為破產(chǎn)清算人，如果B會(huì)計(jì)公司試圖將X跨國公司的損失從A會(huì)計(jì)公司處得到盡量的彌補(bǔ)，則打算合并的A和B兩家會(huì)計(jì)公司就會(huì)發(fā)生利益沖突。

    (二)審計(jì)市場中競爭的減少。審計(jì)的投標(biāo)工作會(huì)變得僅限于一家或幾家會(huì)計(jì)公司，并在競爭者面臨利益沖突時(shí)輕易地放棄，許多大型跨國公司的客戶，已經(jīng)沒有了多少選擇的余地。作為一位消費(fèi)者，當(dāng)然希望有數(shù)個(gè)供貨商可供選擇，以比較價(jià)格和質(zhì)量。在合理競爭之下，客戶希望能有選擇會(huì)計(jì)公司的自由。

    (三)業(yè)務(wù)質(zhì)量并未提高。會(huì)計(jì)公司業(yè)務(wù)范圍的增加，并未表明在業(yè)務(wù)質(zhì)量上及技能上的提高；受合并影響的地方和地區(qū)的客戶全感到他們不再受到密切的關(guān)注�？鐕�公司的客戶只能選擇同樣的審計(jì)師，客戶的管理部門也難以從不同渠道獲取有關(guān)經(jīng)營的建議。

    (四)各種矛盾應(yīng)運(yùn)而生。對合并后的會(huì)計(jì)公司而言，一家公司的合伙人想選擇合并，而另一家公司的合伙人卻反對合并，主要會(huì)圍繞以下問題產(chǎn)生矛盾：(1)由于法定的調(diào)查及合并而增加成本。(2)文化的沖突及以下幾個(gè)方面的摩擦：公司之間；會(huì)計(jì)師與咨詢師之間；美國、歐洲和亞洲之間；法國、英國和德國之間，支付結(jié)構(gòu)之間等。(3)合并過程需要持續(xù)一段時(shí)間，在長期的等待中，會(huì)計(jì)公司會(huì)失去客戶。(4)由于未能給客戶提供最好的服務(wù)，而失去客戶。(5)關(guān)鍵工作的分工合作問題。(6)同一城市中，公司主管人員工作職責(zé)的劃分。(7)增加訴訟案的曝光機(jī)會(huì)。(8)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生尋求被大型會(huì)計(jì)公司雇傭的機(jī)會(huì)相對減少。

    三、啟示

    國際會(huì)計(jì)公司的合并對我國的啟示主要體現(xiàn)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立體制及執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善等方面。

    (一)事務(wù)所要進(jìn)行體制改革。為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際慣例相銜接的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新體制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的民間組織。因而首先應(yīng)與掛靠單位徹底脫鉤，成為自主執(zhí)業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自立信譽(yù)、自我發(fā)展的企業(yè)化經(jīng)營組織。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見》，要建立以注冊會(huì)計(jì)師為投資主體發(fā)起設(shè)立的合伙制和有限責(zé)任制事務(wù)所。

    (二)事務(wù)所規(guī)模要擴(kuò)大。根據(jù)財(cái)政部《國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，從1998年起，國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)委托中國注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。另外，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的所有企業(yè)，到2000年時(shí)必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。因而我國迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模以及具有較高素質(zhì)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一方面，事務(wù)所的規(guī)模小，以及行業(yè)限制使其難以實(shí)現(xiàn)多元化服務(wù)。目前國內(nèi)事務(wù)所以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，業(yè)務(wù)量很難擴(kuò)大。從政府行業(yè)管理方面來看，應(yīng)實(shí)行專門化，將審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)估業(yè)務(wù)分開。不過，從行業(yè)發(fā)展方面來看，就應(yīng)實(shí)行多元化�？蛻粲性S多業(yè)務(wù)是相關(guān)的，如改制上市就涉及財(cái)務(wù)咨詢、審計(jì)業(yè)務(wù)、可行性研究業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)等，只要保證獨(dú)立性，是可以由一家事務(wù)所提供全方位服務(wù)的，并實(shí)現(xiàn)資源共享，提高效率；分開來做，顯然會(huì)增加客戶的成本。國際“五大”會(huì)計(jì)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)的比例在逐年下降，稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)比例在逐年上升已是一種趨勢。另一方面事務(wù)所規(guī)模小、水平低、執(zhí)業(yè)范圍就會(huì)受到限制。我國的事務(wù)所大多是地域性的，主要業(yè)務(wù)在本地。而“五大”的業(yè)務(wù)則是國際化的，其發(fā)展到今天的規(guī)模，主要與其客戶的全球化有密切的關(guān)系。雖然我國的事務(wù)所數(shù)量已有6600多家，但是大多數(shù)并不具備獨(dú)立承擔(dān)大型和特大型企業(yè)審計(jì)的能力，因而許多市場份額被外國同行占據(jù)，并有逐步擴(kuò)大的趨勢。國際會(huì)計(jì)公司之所以要想方設(shè)法進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，目的就在于獲取更大的規(guī)模優(yōu)勢，增強(qiáng)占領(lǐng)市場和參與競爭的實(shí)力，因而我國的事務(wù)所應(yīng)加快聯(lián)合，發(fā)展規(guī)模經(jīng)營，組建集團(tuán)所。

    (三)事務(wù)所要參與國際競爭。目前，國內(nèi)事務(wù)所能做A股審計(jì)，及按國內(nèi)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對B股、H股的境內(nèi)法定審計(jì)，卻不能按國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做面向境外投資者的B股、H股審計(jì)。我國境外上市公司日益增多，但卻由國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所應(yīng)參與國際競爭，首先是人才的競爭�！拔宕蟆甭曌u(yù)好、收入高，培訓(xùn)機(jī)會(huì)多，利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生強(qiáng)大的吸引力，是優(yōu)秀人才的首選。因而我們要加快“五個(gè)一”工程的建設(shè)。會(huì)計(jì)市場的國際化，必然形成競爭的國際化，市場經(jīng)濟(jì)是競爭經(jīng)濟(jì)，優(yōu)勝劣汰，適者生存。因而我國的事務(wù)所要拓展服務(wù)領(lǐng)域，適應(yīng)未來社會(huì)，大市場和高經(jīng)濟(jì)技術(shù)含量為特征的環(huán)境。

    (四)事務(wù)所要增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。近幾年公布的深圳原野、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)等審計(jì)責(zé)任案件對事務(wù)所已敲響了警鐘。事務(wù)所的索賠額已是數(shù)以百萬計(jì)。這些案例主要是會(huì)計(jì)造假、操縱利潤。作為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，不能認(rèn)為是受上市公司造假的連累，而應(yīng)該認(rèn)識(shí)到問題的根源是注冊會(huì)計(jì)師未能履行自己的職責(zé)，并要清楚地認(rèn)識(shí)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)所在，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、正確、完整放在首位，堅(jiān)持按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要有三大類：客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、客戶由于財(cái)務(wù)困難而不能繼續(xù)經(jīng)營、客戶嚴(yán)重欺詐及違法。以上第一類風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所要特別關(guān)注的。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題，不僅關(guān)系到事務(wù)所的生死存亡，也關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展前景。目前，“五大”已將制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的審計(jì)�！拔宕蟆钡膶徲�(jì)工作一般是由三部分組成：了解一般情況、符合性測試。實(shí)質(zhì)性測試。有些國際會(huì)計(jì)公司甚至將50%以上的工作量放在了解情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)上。因而事務(wù)所要充分認(rèn)識(shí)并積極防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，采取以下措施：謹(jǐn)慎選擇客戶，深入了解客戶業(yè)務(wù)、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書、保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序、建立、健全質(zhì)量控制制度，并向國際慣例接軌，投保專業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。

    我國的注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)要向更高的水平發(fā)展，必須考慮國情，借鑒國際會(huì)計(jì)公司的成功經(jīng)驗(yàn)，敢于迎接不斷開放的會(huì)計(jì)市場的激烈競爭，提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。選拔和培養(yǎng)人才，壯大自我，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快擺脫當(dāng)前面臨的不利局面，真正肩負(fù)起維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任。